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電商平臺稅務風險問題與對策探究

時間:2019-08-15 16:02作者:樂楓
本文導讀:這是一篇關于電商平臺稅務風險問題與對策探究的文章,通過本文研究可以看到,對 ZZH 電商平臺公司具體稅務風險產生的原因歸納總結,提 出的具體應對策略,這對于電商平臺公司稅務風險的控制來說,有一定的現實意義。

摘要

  電商平臺企業近幾年在國內得到了迅速發展,不管是電商平臺的網站,還是移動端的 APP、微信小程序等新的平臺形式,在數量上都呈現出爆發式增長的趨勢。雖然稅務風險 管理在西方國家研究比較早,相對來說比較成熟,而我國稅務風險管理的研究起步相對晚, 近些年發展卻非常快。相對于企業稅務風險管理理論對具體細分行業實踐指導的而言,特 別在對電商平臺企業的稅務風險管理方面,研究偏少了一些。

  本文首先對電商平臺企業的特點及現狀、稅務風險管理的基本理論兩個板塊進行了概 述與探討,在此基礎之上對 ZZH 電商平臺公司稅務風險現狀進行了分析,發現導致 ZZH 電 商平臺公司稅務風險產生的原因有內部因素和外部因素兩個部分,內部因素主要有因納稅 意識淡薄下隱性偷逃稅行為的稅務風險、發票的取得與開具不合規的稅務風險和因促銷活 動產生的稅務風險;外部因素主要有第三方中介機構不盡職導致的稅務風險、因平臺特色 業務上需要代收款項產生的稅務風險和金稅三期下的稅務風險。針對上述稅務風險產生的 原因和現狀,總結提出了 ZZH 電商平臺公司稅務風險的應對策略:內部因素產生的稅務風 險首先是從培育公司的稅務風險管理文化,并提高稅務風險管理意識開始,緊接著構建 ZZH 電商平臺公司稅務風險管理體系,分別從建立稅務風險管理體系的基礎、稅務風險識別與 評估方法、設計以稅務風險為導向的制度和流程、建立稅務風險管理的溝通與監督機制和 建立稅務風險管理體系改進機制五個方面著手搭建內部防范體系;外部因素產生稅務風險 應對主要是加強與外部機構的交流與溝通,分別從加強與同行、入駐商家及終端消費者交 流與溝通,定期接受稅務專項審計服務,聘請稅務咨詢專業機構常年提供稅務服務和加強 與稅務機關之間的交流與溝通四個維度來防范外部稅務風險。

  通過本文研究可以看到,對 ZZH 電商平臺公司具體稅務風險產生的原因歸納總結,提 出的具體應對策略,這對于電商平臺公司稅務風險的控制來說,有一定的現實意義。

  本文的主要創新點:第一、研究行業的創新。針對電商平臺行業具體稅務風險管理的 研究,尋求解決當前稅收環境變動頻繁下電商平臺企業的具體應對措施。第二、對具有電 商平臺特色的實際稅務風險案例進行研究。在對具體電商平臺企業實際稅務風險案例上展 開分析,進而找出具有電商平臺特色稅務風險問題的產生原因,總結探索電商平臺企業應 對策略,如何分別從內部與外部的角度上進行應對。

  關鍵詞:電商平臺企業;稅務風險;稅務風險管理體系

電商

Abstract

  E-commerce platform enterprises have developed rapidly in China in recent years. No matter the website of e-commerce platform or the new platform forms such as mobile terminal APP and WeChat small program, the number of them all shows an explosive growth trend. Although the study of tax risk management in western countries is relatively early and relatively mature, the study of tax risk management in China started relatively late and developed very fast in recent years. Compared with the practical guidance of enterprise tax risk management theory for specific industry segmentation, especially in the aspect of tax risk management of e-commerce platform enterprises, there is less research.

  In this paper, first of all, the characteristics and present situation of electric business platform for enterprises, the basic theory of tax risk management two plates were summarized and discussed, on the basis of the tax risk ZZH electric business platform firms are analyzed, and found that lead to ZZH electric business platform company tax risk reasons there are internal factors and external factors of two parts, internal factors are mainly due to the implicit tax evasion under tax consciousness of tax risk, acquisition and issue invoice is not the compliance of tax risk and tax risk because of the promotion activities; External factors mainly include the tax risks caused by the failure of third-party intermediary agencies, the tax risks caused by the need to collect funds for the platform's featured businesses, and the tax risks under the third golden tax period. The causes of the above tax risk, and at present, the summary proposed ZZH electric business platform company tax risk coping strategies: the internal factors of tax risk, first of all, from breeding company tax risk management culture, and improve the tax risk management consciousness, and then build ZZH electric business platform company tax risk management system, respectively from the foundation of tax risk management system, tax risk identification and evaluation methods, design the system of tax risk oriented and process, establishing the tax risk management, communication and supervision mechanism and set up the mechanism of tax risk management system to improve five aspects to build internal prevention system; External factors produce tax risk response is primarily to strengthen exchanges and communication with external agencies, respectively, from strengthening and peers, in business and communication terminal consumers, regularly accept special tax audit service, tax consulting professional institutions employed all the year round to provide tax services and strengthen the exchanges and communication between tax authorities and four dimensions to guard against external tax risk.

  Through the research in this paper, it can be seen that the causes of specific tax risks of ZZH e-commerce platform companies are summarized and specific countermeasures are proposed, which have certain practical significance for the control of tax risks of e-commerce platform companies.

  The main innovation points of this paper: first, the innovation of the research industry. Based on the research on the specific tax risk management of e-commerce platform industry, this paper seeks to solve the specific countermeasures of e-commerce platform enterprises in the context of frequent changes in the current tax environment. Second, the actual tax risk cases with e-commerce platform characteristics are studied. This paper analyzes the actual tax risks of specific e-commerce platform enterprises, and then finds out the causes of tax risks with characteristics of e-commerce platforms, and summarizes and explores the countermeasures of e-commerce platform enterprises from the internal and external perspectives.

  Key words: e-commerce platform enterprises; Tax risks; Tax risk management system

目錄

  一、導論

  (一)選題背景及意義

  1.電商平臺當前發展的背景

  隨著當今信息技術的發展,以互聯網和移動終端為基礎的電子商務已經在企業中得到普遍應用。縱觀當前中國電子商務的市場發展,整體行業市場規模、企業數量、用戶規模等都保持著穩定高速的增長,而且行業形式多樣,呈現電商平臺的差異化及產品多元化的態勢。眾多電商平臺以網站、APP、微信小程序等多種形式如雨后春筍般涌現出來。電商平臺越來越細分化日常生活,不僅僅是零售市場,還有滲透到諸如開鎖服務、手機快修、洗衣服務等等APP、小程序的電商平臺。作為零售商和生活服務商的另一個銷售渠道,這種細分化、行業化、專業化的電商平臺變得越來有重要。根據極光大數據(NASDAQ:JG)發布《2018年電商行業研究報告》:結合電商大數據以及電商用戶調研數據,移動購物行業用戶規模近8億,移動購物行業用戶規模和滲透率在過去一年內快速增長,用戶規模增長2億至7.83億,滲透率增長超過10個百分點,已超過7成。在電商子行業規模與滲透率方面,綜合商城規模龐大,其它電商子行業規模小但發展迅速,綜合商城滲透率過去一年增長近9個百分點,達67.7%,用戶規模達到7.45億,是電商行業中發展最早、規模最大的子行業,其它電商子行業在過去一年迅速發展,社交電商滲透率和用戶規模增長一倍,生鮮電商的用戶規模甚至增長兩倍。多數電商APP的滲透率在過去一年內都有所增長。從以上兩個方面來看,電商平臺,特別移動類的中小電商平臺通過APP、微信小程序的形式就像是水滴一樣,開始逐漸滲透人們生活的方方面面,成為人們生活中不可或缺的部分。

  2.當前國家的稅務政策

  近年來,正處于國家深化稅收征管體制改革和稅制改革中,政策從規劃到布局再到落地執行,都顯示了國家改革稅收的力度。在我國全面推進稅務深化改革,在金稅三期系統和增值稅發票管理新系統的強大功能下,對稅務的征收征管工作更加升級,稅務征管工作更加公平與透明化。隨著國內稅務管理政策與法制的不斷完善,以及國家稅務總局加大信息管稅和風險管理力度,建立健全了事中事后管理體系,企業一方面要自覺遵守稅收法律制度的規范要求,另一方面要建立健全納稅的管理制度,依法履行納稅義務,防范企業在經營中的稅務風險。現階段國內企業稅務管理工作中的不足如下:(1)企業的稅務管理能力有待提高,急需在管理中加強稅務風險意識。(2)通過強化依法納稅的意識與建立有效稅務風險管理內控體系,降低公司的運營成本,提高公司的經營收益。

  3.研究的意義

  電商領域在資本和技術的推動下,表現出了電商行業的巨大潛力。但是,與此同時,隨著電商產業的發展,電子商務這種新興行業的稅務風險也引起了電商企業廣泛的關注,電商企業的財務也存在一些挑戰。對于電商平臺企業來說,和傳統的企業有較大的差別,在資本的介入下,越來越多的電商平臺企業有依法納稅的意識,但是由于本身在不同階段發展的種種局限性,包括對稅法的學習與了解及應對方面存在明顯的不足,再加上電商平臺企業的特殊性和經營快速多變性,當下隨著國家對稅務管理不斷規范,對電商平臺行業的稅務風險管理是具有實際意義的。

  (二)相關研究綜述

  1.國外相關研究

  (1)稅務風險。MichaelCarmody(2003)認為,稅務風險主要形成有來自內部和外部的原因導致的,對于企業來說導致稅務風險產生的外部原因,往往不能由企業控制,至于內部原因形成的稅務風險,對于企業來說是可以合理管控的,有效的稅務風險管理可以達到降低稅務風險目的。[1]Elgood和Tony等(2004)將稅務風險定義為"是企業在涉稅的方面存在不確定性因素,主要表現在稅法本身的不確定性、稅法的實際解讀與運用的誤差、企業日常運營中在稅務上某些的不確定性等".[2]Kal和Edwards(2007)認為,在稅務方面遇到的不確定性是企業的稅務風險主要產生原因,ion(2009)指出,稅務風險一般是由于具體的涉稅行為稅收管理部門的對稅法解釋與及企業在稅法具體應用上觀點是否與存在不同的不確定性,這種不確定性可能會嚴重影響公司正常生產經營。[3]RobbertHoyng(2015)針對具體稅務風險管理體系解析,建立有效的稅務風險管理體系的意義,并且具體詳細解讀稅務管理體系建立從幾項因素著手,具體包括:稅務風險識別與確定、稅務風險的防控、稅務風險對外報告等因素。[5]

  (2)稅務風險管理。SimSegal(2005)認為,企業在制定發展戰略和經營方針時需要納入稅務風險管理進行考量,稅務風險管理不僅是在戰略層面給予足夠重視,而且在企業需要全員參與,從上而下的一個管理過程,保障稅務風險真正得到管理。[14]Ernst、Young(2007)認為,需要構建一個有效稅務風險管理系統,內部審計是稅務風險管理的重要方法,在這個系統中,通過對企業稅務方面的專項審計,全面檢查企業在稅務方面存在的問題。[4]TonyEglood(2014)認為,稅務風險管理其實質是企業面對稅務風險的控制能力,企業為了將稅務風險不確定因素作為稅務風險管理的關鍵點,通過事前規劃、事中監督、事后評估的稅務風險管理體系,對企業的實際運營中的業務流程、涉稅環節進行規劃與管控,以減少甚至消除稅務風險的存在。[6]

  2.國內相關研究

  (1)稅務風險。朱自永(2008)認為,企業稅務風險是指風險的結果是企業多或者少繳了稅。[7]蔡昌(2011)認為,企業稅務風險是在實際經營過程未能嚴格按照稅法要求進行納稅,因而由此可能導致經濟利益受損,稅務風險屬于一種潛在的風險,直接會給企業帶來經濟損失。企業在實際經營活動的隨進都可能出現稅務風險,嚴重情況下,對企業的可持續性發展產生了影響。[8]張德志(2013)主要從外部的稅務機關和公司內部的原因導致的稅務風險進行剖析,如果外部稅務機關的原因,在執法上理解上不正確或者立場不公正,就會導致公司產生稅務風險。如果公司內部高層的有偷逃稅款的意識或者行為,就會讓公司面臨稅務風險。[9]朱廣俊,張林海(2014)叫認為稅務風險具有一種不確定性,在企業的日常涉稅活動中會發生,企業如果對自身涉稅行為不能正確評估,會使公司在多個維度受到負面影響,嚴重的情況下,會導致公司持續經營產生困難。[10]

  (2)稅務風險管理。吳征宇、邢悅婷、胡國強(2015)就從戰略管理的角度提出了具體構建稅務風險管理體系的措施。在稅務風險管理問題上進行了開發,開發出了多個子系統,在稅務風險信息管理、稅務風險戰略管理等子系統功能的前提下進行全面的稅務風險管理。[11]李曉曼(2015)依法納稅是每一個企業的應盡的義務,由于企業在實際經營中稅務風險的不確定性,如果不對稅務風險進行管控,對于企業來說,在一定程度上會由于稅務風險導致企業蒙受經濟和品牌形象方面的損失。[12]李文發(2018)認為企業需要應對稅務風險。必須建立一個成熟的內部控制系統去保障會計信息質量。[13]

  (3)簡要評述。綜合國內外對稅務風險及稅務風險管理研究現狀的情況,對于稅務風險管理的研究都側重于對稅務風險影響與管理的理論上,國外研究時間較早,不過我國近幾年來發展比較快,已經取得的研究成果也比較多,但是相對于企業稅務風險管理理論對實踐指導的需求而言,實用的研究比較少,特別在具體針對企業細節方面和深入到電商平臺這種特殊性的行業稅務風險管理建議非常少。現有企業稅務風險管理理論的實踐指導能力有待于企業實際稅務風險管理中進一步完善。

  (三)研究內容及研究方法

  1.研究內容

  本文采取理論聯系實際的方法,以具體的ZZH電商平臺公司實際稅務風險案例,結合稅務風險管理理論,進行探索ZZH電商平臺公司稅務風險管理策略。當前新經濟、新業務模式下,特別是在互聯網背景下的發展,在業務處理上有很多與傳統的企業不一樣。新型業務模式與現行稅法中的相關概念并不完全匹配與適用,如何在實際中解決好稅法與新業務模式的結合,本文具體分析ZZH電商平臺公司具體的稅務風險及產生的原因,結合當前金稅三期系統的嚴格監控下,給出相應的風險管理與應對建議。本文的整體框架結構圖如圖1所示:

  2.研究方法

  本文主要采用文獻研究、案例研究、歸納演繹法等研究方法。

  (1)文獻研究法。收集、分類、整理和分析企業稅務風險及防控或管理方面的文獻。

  (2)案例研究法。引入具體的電商平臺企業稅務風險實例,結合行業特點,對稅務風險情況進行分析及管理與應對,也通過具體稅務風險案例,證明了稅務風險管理的實際意義。

  (3)歸納演繹法。通過電商平臺企業的具體稅務風險案例分析、歸納總結出電商平臺企業稅務風險管理應對策略。

  (四)本文的創新之處

  本文以目前我國新經濟模式下的電商平臺為出發點,以稅務風險管理為主線,當前我國的經濟快速發展、面臨經濟轉型階段,稅收法律法規不斷完善的情況下,稅收政策也不斷的進行變化,新經濟模式下的電商平臺企業來尋求降低稅務風險的方法,進而尋找稅務風險管理策略以應對當前經營環境的目的。本文的主要創新點:第一、研究行業的創新。現階段,電商平臺行業的稅務風險的相關研究,目前在國內的學術層面還是比較少見,針對電商平臺行業具體稅務風險管理的研究,尋求解決當前稅收環境變動頻繁下電商平臺企業的具體應對措施。第二、對具有電商平臺特色的實際稅務風險案例進行研究。在對具體電商平臺企業實際稅務風險案例上展開分析,進而找出具有電商平臺特色稅務風險問題的產生原因,總結探索電商平臺企業應對策略,如何分別從內部與外部的角度進行應對。

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  二、電商平臺企業的概述及稅務風險管理基本理論
  (一)電商平臺企業的特點和發展現狀
  1.電商平臺企業的特點
  2.電商平臺企業的發展現狀

  (二)企業稅務風險管理的基本理論
  1.風險管理基本理論
  2.稅務風險管理理論
  3.稅務風險產生的形成原因

  三、ZZH電商平臺公司稅務風險現狀分析
  (一)ZZH電商平臺公司概況
  1.ZZH電商平臺公司簡介
  2.ZZH電商平臺公司具體業務概況
  3.ZZH電商平臺公司的稅務基本情況簡介

  (二)內部原因導致的稅務風險分析
  1.電商平臺企業內部原因導致的稅務風險分析
  2.ZZH電商平臺公司內部原因導致的稅務風險現狀
  (三)外部因素導致的稅務風險分析
  1.電商平臺企業外部因素導致的稅務風險分析
  2.ZZH電商平臺公司外部因素導致的稅務風險現狀

  四、ZZH電商平臺公司稅務風險應對策略
  (一)培育ZZH電商平臺公司稅務風險管理文化和稅務風險意識
  1.培育企業稅務風險管理文化
  2.提高稅務風險管理意識

  (二)構建ZZH電商平臺公司稅務風險管理體系
  1.建立稅務風險管理體系的基礎
  2.確立ZZH電商平臺公司稅務風險的識別與評估方法
  3.設計以稅務風險管理為導向的制度與流程
  4.建立ZZH電商平臺公司稅務風險管理的溝通與監督機制
  5.建立ZZH電商平臺公司稅務風險管理體系改進機制

  (三)加強外部機構交流與溝通
  1.加強與同行、入駐商家及終端消費者交流與溝通
  2.定期接受外部稅務專項審計服務
  3.聘請稅務咨詢專業機構常年稅務服務
  4.加強稅企交流與溝通

五、結論與展望

  文章通過對ZZH電商平臺公司實際涉稅風險案例著手,以ZZH電商平臺公司稅務風險管理為研究對象,結合相關稅務風險的理論基礎,完成了對ZZH電商平臺公司稅務風險的深度分析。通過ZZH電商平臺公司稅務風險現狀的分析發現:ZZH電商平臺公司稅務風險產生的原因,分為兩個方面的,一是外部原因導致的不繳少繳稅款而受到處罰或金期三期識別出潛在的稅務問題等可能性導致損失的風險。二是內部原因產生的稅務風險,除了依法納稅的意識外;當前稅務政策變化頻繁,加上電商平臺企業創新型的各種銷售方式以及其特有的一些經營模式交織在一起,還有ZZH電商平臺公司專業的稅務人才也不足,使正常的申報納稅帶來相應困難,客觀上也帶來企業的稅務風險。通過對具體稅務風險產生的原因歸納總結,針對可能遇到的各類風險,進行探索ZZH電商平臺公司稅務風險管理策略,分別從內外部影響因素著手,不僅加強與外部的溝通與交流,內部還要建立起科學完善的風險管控體系,并持續進行優化,使得ZZH電商平臺公司能有效的防范和規避稅務風險。

  總體上來看,我國當前進一步深化稅收征管體制改革和稅制改革,互聯網電子商務經濟飛速發展的情況下,稅務風險管理將是電商平臺企業持續健康發展的重要組成部分,電商平臺企業未來能否做大做強,能否進入資本市場,不僅取決于企業自身的稅務風險管理體系,同時更取決于核心管理層的法律意識與決心。

  本文的不足主要是比較注重實際案例的分析,由于個人理論與實際的融合不夠完美,特別在應對措施上沒有很好的實現"無縫對接".本文研究的目的是為了讓電商平臺企業通過稅務風險管理,加強和補充企業內部控制,減少因稅務風險問題而加重企業稅務成本或者導致企業可持續性的發展受到影響。目前,本文僅是通過圍繞ZZH電商平臺公司的實際案例來展開研究,有一定的時效性,特別是稅收政策變動頻繁下,加之新經濟模式下電商平臺企業不斷創新的經營方式和營銷模式出現,因此對于電商平臺企業的稅務風險管理研究,需要在稅收政策與經營環境變化視角下要不斷的更新。

  參考文獻
 

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